研发支出会计核算及列示

一、自主研发

企业自行开发无形资产发生的研发支出：

不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目；

满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－资本化支出”科目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。期末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目，贷记“研发支出－费用化支出”。

“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下：

①相关研发费用发生时：

借：研发支出——费用化支出

——资本化支出

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款等

②会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”科目；对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产”科目。

A．结转费用化支出：

借：管理费用

贷：研发支出—费用化支出

B．当资本化支出部分达到预定用途时：

借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出

③对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）

借：管理费用

贷：累计摊销

二、委托研发（委托方）

①相关研发费用发生时：

借：研发支出——费用化支出——XX委托研发项目

——资本化支出——XX委托研发项目

贷：银行存款等

②会计期末：

A.对费用化支出，转入管理费用：

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时：

借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出

对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）

借：管理费用

贷：累计摊销

三、合作研发

①相关研发费用发生时：

借：研发支出——费用化支出——XX合作研发项目——人工费等

——资本化支出——XX合作研发项目——人工费等

贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目

②会计期末：

A.对费用化支出，转入管理费用：

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）

借：管理费用

贷：累计摊销

四、集中研发

①集团本部会计处理

A.集团本部内设研发机构发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出——XX集中研发项目

——资本化支出——人工费等

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款

B.集团本部根据项目实际发生的研发费用在子公司间进行分摊，确定实际分享收益比例，并编制集中研发项目费用分摊明细情况表：

借：银行存款

贷：研发支出——费用化支出——XX集中研发项目——甲/乙/丙子公司

——资本化支出——XX集中研发项目——甲/乙/丙子公司

②子公司会计处理

A.子公司分摊到研发费用时：

借：研发支出——费用化支出——XX集中研发项目

——资本化支出——XX集中研发项目

贷：银行存款

B.子公司费用化支出结转时：

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出——XX集中研发项目

C.子公司资本化支出计入无形资产时：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出——XX集中研发项目

五、会计信息的列示

企业会计期末在编制会计报表时，应将本会计期内发生的研究开发费用根据其不同的处理结果在报表中列示如下：

① 当期企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销，于利润表中的“研发费用”项目列示。

“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。

该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

② 当期资本化处理的研究开发费用应区分情况进行列示：

（1）对会计期末，还未达到预定用途形成无形资产的，于资产负债表中的“开发支出”项目列示。

（2）对会计期末，已达到预定用途并形成资产的部分的，于资产负债表的“无形资产”项目列示。