居民个人综合所得与经营所得转换的纳税筹划

案例：居民个人综合所得与经营所得转换的纳税筹划

【实务案例】居民个人王某是一名会计教授，主要从事财税咨询工作，本年有两种工作方案可供选择。

方案一：王某在甲会计师事务所兼职提供咨询服务，2019年度取得税前劳务报酬收入600000元且与甲会计师事务所约定，王某自己承担因提供咨询活动产生的成本、费用以及损失，当年的成本、费用以及损失为400000元。

方案二：王某注册成立一家个体工商户，通过甲会计师事务所对外提供咨询服务，且与甲会计师事务所约定，该个体工商户自己承担因提供咨询活动产生的成本、费用以及损失，2019年度该个体工商户取得税前经营收入600000元，当年的成本、费用以及损失为400000元。当年王某的专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除合计40000元。当年王某没有其他收入。假设不考虑增值税因素。

【要求】请对上述业务进行纳税筹划？

方案一

王某在甲会计师事务所兼职提供咨询服务，2019年度取得税前劳务报酬收入600000元，且与甲会计师事务所约定，王某自己承担因提供咨询活动产生的成本、费用以及损失，当年的成本、费用以及损失为400000元。

由于劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，因此当年的成本、费用以及损失为400000元不能据实扣除，而只能按照收入的20%定率扣除。

2019年综合所得的应纳税所得额=600000×（1－20%）－60000－40000=380000（元）

2019年综合所得的应纳个人所得税=380000×25%－31920=63080（元）

方案二

王某注册成立一家个体工商户，通过甲会计师事务所对外提供咨询服务，且与甲会计师事务所约定，该个体工商户自己承担因提供咨询活动产生的成本、费用以及损失，2019年度该个体工商户取得税前经营收入600000元，当年的成本、费用以及损失为400000元。

2019年经营所得的应纳税所得额=600000－400000－60000－40000=100000（元）

2019年经营所得的应纳个人所得税=100000×20%－10500=9500（元）

筹划结论：方案二比方案一少缴纳个人所得税53580元（63080－9500），因此应当选择方案二。