审计业务约定书_2022年注会《审计》预习知识点

2022年注会《审计》预习知识点

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审计业务约定书

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第二章审计计划

【知识点】审计业务约定书

审计业务约定书

请从以下三个方面展开本知识点的学习，如图2-3所示。

图2-3　审计业务约定书

（一）审计业务约定书的定义

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。

（二）审计业务约定书主要内容及举例

审计业务约定书的主要内容可以从甲方和乙方两个角度理解，归纳如下表。

主要内容	甲方（被审计单位）	乙方（会计师事务所）
（1）财务报表审计的目标与范围	—	①按照适用的财务报告编制基础审计财务报表 ②对财务报表在所有重大方面不存在重大错报提供合理保证
（2）双方责任	管理层的责任（“编报表、建内控和提供条件”）	注册会计师的责任（对财务报表发表审计意见）
（3）财务报告编制基础	指出适用的财务报告编制基础	评估财务报告编制基础可接受与否
（4）审计报告的预期形式和内容	提及拟出具的审计报告的预期形式和内容

（三）审计业务约定条款的变更

审计业务约定条款的变更涉及诸多细节问题，大家可以通过下表“一问一答”展开学习。

问	答
问	审计语言	关键点
（1）“变更业务约定条款”是指什么？	已经承接的审计业务（合理保证）变更为审阅业务（有限保证）或相关服务业务（无需保证）	审计业务做不了，换成其他业务
（2）导致变更业务的原因是什么？	①环境变化对审计服务的需求产生影响 ②对原来要求的审计业务的性质存在误解 ③审计范围受到限制（无论是管理层施加的还是其他情况引起的）	审计范围受到限制时更多考虑的不是变更业务，可能是替代程序，也可能是保留意见甚至是无法表示意见（法律法规允许的情况下，也可能解除业务约定）
（3）变更业务的合理理由是什么？	①环境变化对审计服务的需求产生影响 ②对原来要求的审计业务的性质存在误解	本就不应该实施审计，而不是审计不可行
（4）变更前需要考虑的事项有哪些？	①变更的理由是否合理 ②评估变更业务对法律责任或业务约定的影响	为什么变？有什么影响？
（5）变更为审阅业务时能否在报告中提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序？	不应提及	避免误导
（6）变更为执行商定程序业务时能否在报告中提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序？	可以提及已执行的程序	执行商定程序时，注册会计师利用的就是审计取证功能，只是不提供合理保证和出具审计报告
（7）变更为执行商定程序业务以外的其他相关服务时能否在报告中提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序？	不应提及	避免误导