特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平及财务报表整体的重要性_2022年注会《审计》预习知识点

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特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平及财务报表整体的重要性

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第二章审计计划

【知识点】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平及财务报表整体的重要性

特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平及财务报表整体的重要性

一、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

（一）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求

根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

（二）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素

可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的影响因素，归纳如下表。

影响因素	应用举例
（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期	关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析
（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露	制药企业的研究与开发成本
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面	关于分部或重大企业合并的披露

二、财务报表整体的重要性

财务报表整体的重要性包含总体要求、含义和方法。其中，方法为基准乘以百分比。如图2-6所示。

图2-6　财务报表整体的重要性

（一）总体要求

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

（二）含义

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。这里的判断标准即财务报表整体的重要性。

（三）方法

确定重要性需要运用职业判断。注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比，得到一个恰当的金额，将其作为“财务报表整体的重要性”。如图2-7所示。

图2-7　确定财务报表整体的重要性方法

（四）基准

注册会计师选择基准时需要考虑的因素，如下表所示：

基准的影响因素	说明或举例
（1）财务报表要素	如资产、负债、所有者权益、收入和费用
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目	如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境	—
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式	例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益
（5）基准的相对波动性	—

（五）百分比

在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

（1）财务报表使用者的范围，是否分发给广大范围的使用者。

（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）。

（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）。