明显微小错报的临界值和错报_2022年注会《审计》预习知识点

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明显微小错报的临界值和错报

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第二章审计计划

【知识点】明显微小错报的临界值和错报

明显微小错报的临界值和错报

一、明显微小错报的临界值

明显微小错报的临界值需从确定要求、考虑因素、“明显微小”不等同于“不重大”三个方面展开，如图2-9所示。

图2-9　明显微小错报的临界值

（一）确定要求

注册会计师需要在制定审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

（二）考虑因素

在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑的因素归纳如下表。

考虑因素（审计语言）	关键点	确定百分比
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额	以前已经识别的（yesterday）	错报越多，百分比越低
（2）重大错报风险的评估结果	本期审计评估的（today）	风险越高，百分比越低
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望	期望的（tomorrow）	期望错报越少，百分比越低
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望	勉强达标（tomorrow）	越勉强达标，百分比越低

（三）“明显微小”不等同于“不重大”

“明显微小”与“不重大”的关系，大家可以通过下表“一问一答”展开学习。

问	答
（1）明显微小错报与明显微小错报临界值是什么关系？	低于明显微小错报临界值的错报视为明显微小错报
（2）明显微小错报临界值（“杯子”中的D）与财务报表整体重要性（“杯子”中的A）的数量关系是什么？	D是A的3%~5%，一般不超过A的10%
（3）“不重大”有几种情形？	一般有两种情形： ①识别的某一特定认定存在的错报低于特定类别的重要性水平（如适用）（“杯子”中的B） ②评价财务报表整体存在的错报低于财务报表整体的重要性水平（“杯子”中的A）
（4）错报“明显微小”与错报“不重大”的数量关系？	“明显微小”的数量级要小于“不重大”的数量级

二、错报

错报需从定义、导致错报的事项、错报的类别以及对识别出的错报的考虑四个方面展开，如图2-10所示。

图2-10　错报

（一）错报的定义

错报包括两种情形，如下表所示。

情形	具体内容
（1）财务报表项目的金额、分类或列报	某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异
（2）对金额、分类或列报作出的必要调整	根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整

（二）可能导致错报的事项

可能导致错报的事项，如下表所示。

情形	具体内容
（1）数据	收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误
（2）遗漏	遗漏某项金额或披露，包括不充分或不完整的披露，以及为满足特定财务报告编制基础的披露目标而被要求作出的披露（如适用）
（3）疏忽或明显误解	由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
（4）会计估计或会计政策	管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
（5）信息	信息的分类、汇总或分解不恰当

（三）错报类别（3种）

错报类别	含义	关键点
事实错报	事实错报是毋庸置疑的错报	得到“实锤”证据的错报（结论性证据）
判断错报	判断错报是由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报（包括对会计政策的选择或运用）作出不合理或不恰当的判断而导致的差异	注册会计师不能认可管理层的判断（说服性证据）
推断错报	推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报	“以偏概全”证据（说服性证据）

（四）对审计过程识别出的错报的考虑

注册会计师对识别出的错报的考虑，归纳如下表。

情形	具体内容	举例
（1）可能存在其他错报	错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报	注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报，均可能表明还存在其他错报
（2）可能存在未被发现错报	抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现	—
（3）考虑错报产生的原因	要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整	在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求