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增加审计程序不可预见性
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第八章 风险应对
【知识点】增加审计程序不可预见性
增加审计程序不可预见性
增加审计程序不可预见性的设计思路、实施要点以及特定审计领域的举例，归纳如下表。
事项 | 具体内容 |
| 设计思路 | （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期 （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同 （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 |
实施要点 | （1）与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求 （2）虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序 （3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地 |
存货举例 | （1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等 （2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 |
销售和应收账款举例 | （1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 （2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 （3）针对销售和销售退回延长截止测试期间 （4）实施以前未曾考虑过的审计程序 |
采购和应付账款举例 | （1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间 （2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试 （3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 |
现金和银行存款举例 | （1）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 （2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法 |
固定资产举例 | 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 |
集团审计项目举例 | 修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重要的组成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作） |
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