考经分享 考试指南 常见问题 考试报名 每日一练 CPA《审计》 CPA《会计》 CPA《经济法》 CPA《税法》 高频考点 《公司战略与风险管理》 《财务成本管理》 通知公告 考试大纲 CPA中心
【内容导航】
进一步审计程序
【所属章节】
第八章 风险应对
【知识点】进一步审计程序
进一步审计程序
一、进一步审计程序的含义和要求
进一步审计程序的含义、要求和考虑因素,归纳如下表。
进一步审计程序 | 具体内容 |
含义 | 指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序 |
要求 | 应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,使进一步审计程序和风险评估结果之间具备明确的对应关系 |
考虑因素 | (1)风险的重要性(比如,虚构收入的舞弊风险) (2)重大错报发生的可能性 (3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征(比如,存货跌价准备计提不足、固定资产减值准备计提不足等) (4)被审计单位采用的特定控制的性质(比如,人工控制或自动化控制) (5)注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性(比如,管理层串通舞弊表明相关内部控制已经失效,无须实施控制测试) |
特别考虑 | 无论选用实质性方案还是综合性方案,都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序 |
二、进一步审计程序的性质
进一步审计程序的性质的含义、目的和类型,归纳如下表。
进一步审计程序的性质 | 具体内容 | |
审计语言 | 关键点 | |
含义 | 指进一步审计程序的目的和类型 | 目的→程序 |
目的 | (1)通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 (2)通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 | (1)预期控制有效→测试控制真的有效吗? (2)实质性程序:对认定实施程序 |
类型 | (1)实施控制测试时采用的审计程序包括询问、观察、检查、重新执行 (2)实施实质性程序时采用的审计程序包括询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序 | 重新执行仅适用于控制测试 |
三、进一步审计程序的时间
进一步审计程序的时间的含义和考虑因素,归纳如下表。
进一步审计程序的时间 | 具体内容 | |
审计语言 | 关键点 | |
含义 | 指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点 | (1)期中实施?还是期末实施? (2)控制测试倾向于期中测试+延伸至期末 (3)实质性程序考虑是否在期中实施,因为某些情形延伸至期末的数据可能效果不理想 |
考虑因素 | (1)控制环境 (2)何时能得到相关信息 (3)错报风险的性质 (4)审计证据适用的期间或时点 (5)编制财务报表的时间 | (1)控制环境薄弱时,期末实施 (2)重大错报风险较高,则考虑在期末或接近期末实施 (3)期中实施程序达不到最终目的(证据不充分),因此还应当针对剩余期间获取审计证据,将期中的结论延伸至期末,从而得出结论 |
四、进一步审计程序的范围
进一步审计程序的范围的含义和考虑因素,归纳如下表。
进一步审计程序的范围 | 具体内容 | |
审计语言 | 关键点 | |
含义 | 指实施进一步审计程序(含控制测试和实质性程序)所涉及的数量多少,包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等 | 程序数量→证据的充分性 |
考虑因素 | (1)确定的重要性水平 (2)评估的重大错报风险 (3)计划获取的保证程度 | (1)重要性水平与程序数量是“反向”关系 (2)重大错报风险与程序数量是“同向”关系 (3)计划获取的保证程度与程序数量是“同向”关系 |
© 2019-2021 All rights reserved. 北京转创国际管理咨询有限公司 京ICP备19055770号-1
Beijing TransVenture International Management Consulting Co., Ltd.
地址:佛山市金融高新区京华广场
北京市大兴区新源大街25号院恒大未来城7号楼1102室
西安市经济技术开发区凤城五路豪佳花园3幢42108室
深圳市南山区高新科技园南区R2-B栋4楼12室
梅州市丰顺县留隍镇新兴路881号
汕头市金平区华坞村七巷三楼
欢迎来到本网站,请问有什么可以帮您?
稍后再说 现在咨询