期后事项_2022年注会《审计》预习知识点

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期后事项

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第十八章完成审计工作

【知识点】期后事项

期后事项

考点1：期后事项的定义与种类（★★）

（一）期后事项的定义

期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

【易错易混】发生的事项与知悉的事实。

如图18-2所示：

（1）发生的事项是指事项的原因在财务报表日前，结果在审计报告日前；

（2）知悉的事实是指审计报告日后（包括第二时段和第三时段）才发现的事项，这些事项的原因也在财务报表日前，结果也在审计报告日前。

（二）期后事项的种类

财务报表日后调整事项

财务报表日后非调整事项

（1）财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

（2）财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

（3）财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入

（4）财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错

（1）财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

（2）财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

（3）财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

（4）财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

（5）财务报表日后资本公积转增资本

（6）财务报表日后发生巨额亏损

（7）财务报表日后发生企业合并或处置子公司

（8）财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润

考点2：不同时段期后事项、识别责任及举例（★★）

假设ABC会计师事务所审计甲公司2020年度财务报表，2021年3月5日为审计报告日，2021年3月10日为财务报表报出日。不同时段期后事项、识别责任及举例，如下表所示。

不同时段	起止日期	识别责任	具体要求（针对甲公司发生在2021年3月5日前的事项）
第一时段（发生的事项）	2021年1月1日至2021年3月5日	主动识别	应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露
第二时段（知悉的事项）	2021年3月6日至2021年3月10日	被动识别	（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项（2）确定财务报表是否需要修改（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项
第三时段（知悉的事项）	2021年3月10日后	没有义务识别	（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项（2）确定财务报表是否需要修改（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项

考点3：主动识别第一时段期后事项（★★★）

第一时段事项	具体内容
应当识别	注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别
是否需要追加审计程序	注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序
知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑	（1）如果注册会计师识别出对财务报表有重大影响的期后事项，应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映（2）如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露

考点4：被动识别第二时段期后事项（★★）

第二时段事项	具体内容
没有义务实施任何审计程序	在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
第二时段知悉某事实	如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项（2）确定财务报表是否需要修改（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项
管理层同意修改财务报表	如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；同时，除非下文中的特殊情况适用，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期特殊情况是，在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：（1）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改（2）出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改
管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理	如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告（1）如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出（2）如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告

考点5：没有义务识别第三时段期后事项（★★）

第三时段事项	具体内容
没有义务实施任何审计程序	注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序
第三时段知悉某事实	如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项（2）确定财务报表是否需要修改（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项
管理层修改财务报表	如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：（1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（3）将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期（4）在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告
管理层未采取任何行动	（1）如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告（2）如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告