解读：标准成本法的程序及材料分析的理论基础

标准成本法的程序是：首先要为产品制定标准，根据产品成本的构成项目，分别制定材料标准，人工标准，变动性制造费用标准和固定性制造费用标准。其次，组织工厂按照标准进行加工生产。然后进行实际成本的归集。

在标准成本和实际成本资料的基础上进行差异分析。最后进行标准成本法下会计处理。在材料分析中将材料差异分解为数量差异和价格差异。数量差异就是材料用量形成的差异，价格差异是原料标准单价和实际单价导致的差异。为了说明标准成本法差异分析内容及原料差异形成见下图：

图1　标准成本法差异构成图

根据标准成本法原理，差异等于实际费用与标准费用之间的差额，即差异=实际成本－标准成本。总差异又可以进一步分解为数量差异和价格差异，对于原料来说，数量差异=（实际消耗量－标准用量）×单价标准；价格差异=（实际单价－单价标准）×实际材料消耗量。采用的分析方法是因素分析法。那么如何理解标准成本呢？标准成本法应用中标准的理解是一个关键问题。为了加深对于标准成本的理解见下面的资料1。

资料1

某企业某月份计划生产100件产品，实际生产量为110件，根据5年来的平均成本制定企业该产品的成本标准为100元。本月份实际总成本为11110元。资料整理如下表1：

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表1　产量及成本表

总差异=实际－计划=（实际成本－弹性成本）+（弹性成本－计划成本）=（c－b）+（b－a）=弹性差异+静态差异。

总差异：11 110－10 000=1 110，其中b－a静态差异=1000，c－b=弹性差异=110；总差异=1 000+110。

标准成本法实际上就是分析弹性差异的一种方法。实际用量下实际成本与实际用量下标准成本之间的差异。

根据上面的公式，弹性差异=实际成本－弹性成本，也可以理解为实际成本－标准成本。为了分析方便，下面所有的弹性差异，即实际成本与标准成本之间的差异均以差异替代。而后再分析两者间的差异，根据因素分析法分析差异。以材料为例，基理论基础为：

实际成本=实际材料数量×实际材料单价（3）

以标准单价反映的实际用量下的材料成本为：

实际材料用量×单价标准（2）

以标准用量，单价标准衡量的材料成本为

标准成本=标准用量×单价标准（1）

价格差异：（3）－（2）=（实际材料单价－单价标准）×实际材料用量；

用量差异：（2）－（1）=（实际材料用量－标准用量）×单价标准