注册会计师《会计》历年考题盘点——第十八章政府补助

【知识点1】政府补助的判断

【2018年单选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元；

（2）为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。税法允许税前抵扣1 350万元；

（3）按规定直接定额减免企业所得税300万元；

（4）按规定收到即征即退的增值税200万元。

不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（　　）。

A.收到即征即退的增值税200万元

B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元

C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1 350万元

D.直接定额减免企业所得税300万元

【答案】A

【解析】选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理；选项C研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1 350万元和选项D直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，均不属于政府补助。

【知识点2】与收益相关的政府补助会计处理

【2016年多选题】甲公司2×15年发生下列交易或事项：（1）以账面价值为18 200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12 000万元；（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4 000万元；（3）政府为补助甲公司以后期间研发无形资产的投入，取得与收益相关政府补助6 000万元（按政府规定使用该笔资金）；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。

不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变动的有（　　）。

A.大股东代为缴纳税款

B.同一控制下企业合并取得乙公司股权

C.取得与收益相关的政府补助

D.控股股东对管理人员的股份赠予

【答案】ABD

【解析】选项C，取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间发生的支出，应当在收到时计入递延收益，在以后期间分期摊销计入当期损益，不影响所有者权益中资本性项目的金额。

【知识点3】政府补助退回的处理原则

【2019年多选题】下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2019年）

A.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益

B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

C.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

【答案】ABCD

【解析】政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。