注册会计师《会计》历年考题盘点——第二十一章债务重组

【知识点1】债务重组的定义

【单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（　　）。

A.向银行出售应收账款

B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务

C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化

D.签发商业承兑汇票支付购货款

【答案】B

【解析】债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

【知识点2】债务人以非金融资产清偿债务

【单选题】2020年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，当日甲公司应收乙公司账款账面余额为100万元，已提坏账准备8万元，其公允价值为90万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款，该批存货公允价值为100万元，增值税为13万元。

甲公司为取得库存商品支付的运杂费为4万元，假定不考虑除增值税以外的其他因素。甲公司债务重组取得存货的入账价值为（　　）万元。

A.100

B.81

C.75

D.80

【答案】B（详见后附账务处理）

【解析】甲公司债务重组取得存货的入账价值

=90+4-13=81（万元）。

账务处理如下：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

（放弃债权的公允价值90万元+支付的相关税费4万元-相应的进项税额13）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　13

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

【放弃债权的公允价值90万元-放弃债权的账面价值（100-8）】

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

注会考题

【多选题】2020年5月1日，甲公司因销售产品而应收乙公司的销货款3000万元。

甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2020年9月1日，因该应收款项已经逾期，双方协商进行债务重组。

乙公司以一项生产设备抵偿上述债务，该设备的原值为2500万元，已提折旧200万元。

甲公司该项应收账款在重组日的公允价值为2900万元，甲公司已对该债权计提坏账准备30万元。甲公司为该项固定资产支付运杂费等5万元。

假定不考虑增值税等相关税费的因素。下列说法中正确的是（　　）

A.甲公司应冲减投资收益70万元

B.乙公司应结转固定资产的账面价值为2300万元

C.乙公司应确认的债务重组收益计入其他收益的金额为700万元

D.甲公司应确认的固定资产的入账价值为2975万元

【答案】ABC

【解析】甲公司应确认的固定资产的入账价值应为2905万元，金额等于放弃债权的公允价值2900万元与支付的相关税费5万元之和。详见后附的账务处理：

甲公司（债权人）

乙公司（债务人）

借：固定资产　2 905

　　（放弃债权的公允价值

　　2 900+相关税费5）

　　坏账准备　　　30

　　投资收益　　　70【放弃债

　　权的公允价值2 900-放充

　　债权的账面价值（3 000-30）】

　贷：应收账款　　　3 000

　　　银行存款　　　　　5

借：固定资产清理　2 300

　　累计折旧　　　　200

　贷：固定资产　　　2 500

借：应付账款　　　3 000

　贷：固定资产清理　2 300

　　　其他收益——债务重组收益

　　　　　　　　　　　700

【知识点3】债务人以金融资产清偿债务

【单选题】2020年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，当日甲公司应收乙公司账款账面余额为100万元，已提坏账准备8万元，其公允价值为90万元，乙公司以持有A公司5%的股权抵偿上述账款，该股权公允价值为95万元。

甲公司为取得该股权支付直接相关费用为4万元，取得该项股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为（　　）万元。

A.99

B.100

C.75

D.80

【答案】A

【解析】甲公司债务重组取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产入账价值=95+4=99（万元）。

账务处理如下：

借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　99

　　　　　　　　　　　（公允价值95万元+交易费用4万元）

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　4（支付的交易费用）

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3（倒挤）

【知识点4】债务转为权益工具

【单选题】2020年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，当日甲公司应收乙公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备80万元，其公允价值为900万元。

乙公司按每股5元的价格增发每股面值为1元的普通股股票150万股，并以此为对价偿还乙公司前欠甲公司债务，甲公司取得该股权投资后，占乙公司发行在外股份的70%，能够对乙公司实施控制。

甲公司另外以银行存款支付审计费和评估费等共计6万元，在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

不考虑相关税费等其他因素，下列说法正确的是（　　）。

A.甲公司债务重组日影响损益的金额为-20万元

B.乙公司应将债务的账面价值与发行股票的公允价值的差额计入其他收益

C.甲公司以银行存款支付的审计费和评估费等应计入当期损益

D.乙公司因发行股票偿还债务不影响营业利润

【答案】C

【解析】账务处理如下：

甲公司（债权人）

乙公司（债务人）

借：长期股权投资　900（放弃债权的公

　　允价值）

　　坏账准备　　　80

　　投资收益　　　20

【放弃债权的公允价值900-放弃债权的账面价值（1 000-80）】

　贷：应收账款　　1 000

借：管理费用　　　6

　贷：银行存款　　　6

借：应付账款　　　　　1 000

　贷：股本　　　　　　　　150

　　　资本公积——股本溢价 600

　　　投资收益　　　　　　　250