企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率

企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率_CPA税法重难点问答

■ 企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率

（一）纳税义务人

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

（二）征税对象

企业所得税的征税对象从内容上看包括企业的生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内的所得和境外的所得。

1.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

【提示】非居民企业发生在我国境外的所得在特殊情况下也在我国缴纳企业所得税——非居民企业在中国境内设立机构、场所的，发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

3.所得来源的确定

所得类型	所得来源的确定
销售货物所得	按照交易活动发生地确定
提供劳务所得	按照劳务发生地确定
不动产转让所得	按照不动产所在地确定
动产转让所得	按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定
权益性投资资产转让所得	按照被投资企业所在地确定
股息、红利等权益性投资所得	按照分配所得的企业所在地确定
利息所得、租金所得、特许权使用费所得	按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定
其他所得	由国务院财政、税务主管部门确定

（三）税率

纳税人			税收管辖权		税率
居民企业			居民管辖权，就其世界范围的所得征税		基本税率25%
非居民企业	在我国境内设立机构、场所	取得所得与设立的机构、场所有实际联系的	地域管辖权	就其来源于我国境内的所得和发生在中国境外但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得征税
		取得所得与设立的机构、场所没有实际联系的		仅就其来源于我国境内的所得征税	低税率20%（实际减按10%的税率征收）
	未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国境内的所得

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