注册会计师《税法》历年考题盘点——第二章增值税法

【考点一】征税范围

【2017年单选题】（根据2021年教材本题选项C涉及的知识点已变更，本题按照教材进行了改编）企业发生的下列行为中，需要计算缴纳增值税的是（）。

A.取得存款利息

B.获得保险赔偿

C.取得与应税行为无关的财政补贴

D.收取包装物租金

【答案】D

【解析】选项A：存款利息不征收增值税。选项BC：纳税人取得的保险赔偿、与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量无关的财政补贴收入不属于增值税的征税范围，不征收增值税，因为其本质都不是经营活动，取得的收入没有营利的性质。选项D：销售货物时一并收取的包装物租金，属于价外费用，应该并入销售额缴纳增值税；如果是单独出租包装物而收取的租金，按照有形动产租赁服务缴纳增值税。

注会考题

【2018年多选题】金融企业提供金融服务取得的下列收入中，按“贷款服务”缴纳增值税的有（）。

A.以货币资金投资收取的保底利润

B.融资性售后回租业务取得的利息收入

C.买入返售金融商品利息收入

D.金融商品持有期间取得的非保本收益

【答案】ABC

【解析】选项A：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。选项BC：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。选项D：金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

注会考题

【2019年单选题】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的（）。

A.陆路运输服务

B.居民日常服务

C.物流辅助服务

D.商务辅助服务

【答案】A

【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务—陆路运输服务”缴纳增值税。

注会考题

【2020年单选题】下列增值税应税服务项目中，应按照“租赁服务”计征增值税的是（）。

A.融资性售后回租

B.提供会议场地及配套服务

C.航空运输的湿租业务

D.写字楼广告位出租

【答案】D

【解析】选项A：融资性售后回租业务按照“贷款服务”缴纳增值税；选项B：宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税；选项C：航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

注会考题

【2019年单选题】下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。

A.4S店销售汽车及内饰用品

B.商场销售空调并提供安装服务

C.酒店提供住宿及机场接送服务

D.餐厅提供餐饮及音乐舞蹈表演

【答案】B

【解析】一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。

【考点二】税率与征收率

【2018年单选题】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。

A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术

B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务

C.在境外提供的广播影视节目播映服务

D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务

【答案】A

【解析】选项BCD：适用增值税免税政策。

注会考题

【2020年单选题】增值税一般纳税人发生的下列应税行为中，适用6%税率计征增值税的是（）。

A.提供建筑施工服务

B.通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标

C.出租2020年新购入的房产

D.销售非现场制作食品

【答案】B

【解析】（1）选项A：属于提供建筑服务，适用9%的税率；（2）选项B：纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照“销售无形资产”缴纳增值税，税率为6%；（3）选项C：属于不动产租赁服务，适用9%的税率；（4）选项D：纳税人现场制作食品并销售属于餐饮服务，销售非现场制作食品属于正常的销售货物行为，适用13%或9%的税率。

【考点三】一般计税方法

【2017年单选题】对下列增值税应税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（）。

A.贷款服务

B.金融商品转让

C.一般纳税人提供客运场站服务

D.经纪代理服务

【答案】A

【解析】选项A：贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。选项B：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。选项C：一般纳税人提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。选项D：经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

注会考题

【2018年单选题】下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。

A.商业银行提供贷款服务

B.企业逾期未收回包装物不再退还押金

C.转让金融商品

D.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者

【答案】C

【解析】转让金融商品按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

【考点四】简易计税方法

【2016年多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（）。

A.用微生物制成的生物制品

B.以水泥为原料生产的水泥混凝土

C.生产建筑材料所用的砂土

D.县级以下小型火力发电单位生产的电力

【答案】ABC

【解析】一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；（7）单采血浆站销售非临床用人体血液。

注会考题

【2017年多选题】增值税一般纳税人发生的下列业务中，可以选择适用简易计税方法的有（）。

A.提供装卸搬运服务

B.提供文化体育服务

C.提供公共交通运输服务

D.提供税务咨询服务

【答案】ABC

【解析】增值税一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务和公共交通运输服务等可以选择简易计税方法计算增值税。而对于税务咨询服务，没有可以选择适用简易计税方法计税的规定，只能适用一般计税方法，按照6%的税率缴纳增值税。

【考点五】出口退免税

【2016年单选题】（根据2021年教材本题涉及的知识点已过时，本题按照教材进行了改编）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%，退税率为9%。2020年7月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的金额400万元、税额52万元。7月内销货物取得不含税销售额200万元，出口货物取得销售额折合人民币300万元，上月增值税留抵税额5万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为（）。

A.8万元

B.16万元

C.39万元

D.12万元

【答案】D

【解析】“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=300×（13%-9%）=12（万元）。

【考点六】税收优惠

【2019年多选题】（根据2021年教材本题选项A涉及的知识点已过时，本题按照教材进行了改编）下列金融业务中，免征增值税的有（）。

A.个人从事金融商品转让业务

B.融资租赁公司从事的融资性售后回租业务

C.商业银行提供国家助学贷款业务

D.人民银行对金融机构提供贷款业务

【答案】ACD

【解析】选项B：按照贷款服务缴纳增值税。

【考点七】征收管理

【2017年单选题】下列增值税纳税人中，以1个月为纳税期限的是（）。

A.商业银行

B.财务公司

C.信托投资公司

D.保险公司

【答案】D

【解析】以1个季度为纳税期限的规定适用于银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

【考点八】增值税发票的使用及管理

【2020年多选题】下列情形中的增值税专用发票，应列入异常凭证范围的有（）。

A.纳税人丢失的税控设备中已开具并上传的增值税专用发票

B.经税务总局大数据分析发现纳税人未按规定缴纳消费税的增值税专用发票

C.非正常户纳税人未向税务机关申报缴纳税款的增值税专用发票

D.经税务总局大数据分析发现纳税人涉嫌虚开的增值税专用发票

【答案】BCD

【解析】符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：

（1）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；

（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；

（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；

（4）经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；

（5）属于《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票。