税率与征收率_2023年注会税法预习知识点

税率与征收率

【考点1】增值税税率（★★★）

税率：限于一般纳税人使用（除进口外），共4档：13%、9%、6%、零税率。

税率

适用范围

13%

（1）销售或进口货物（除适用低税率、零税率的外）

（2）提供应税劳务

（3）提供有形动产租赁服务（包括经营性租赁与融资性租赁）

（4）纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用

税率

适用范围

销售或进口下列货物：

（1）生活必需品：粮食等初级农产品、食用植物油、鲜奶、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

（2）文化类：图书（含符合条件的境外图书）、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（例如光盘）

（3）农业生产资料：饲料、化肥、农药、农机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品）、农膜

（4）其他：二甲醚等

销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权

税率

适用范围

销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务，转让无形资产（土地使用权除外）

纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用

纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处理费用

【王颖有提示】受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率

税率	适用范围
零税率	（1）出口货物（另有规定除外）（2）境内单位和个人提供的国际运输服务国际运输服务是指： ①在境内载运旅客或者货物出境 ②在境外载运旅客或者货物入境 ③在境外载运旅客或者货物（3）航天运输服务
	（4）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务： ①研发服务 ②合同能源管理服务 ③设计服务 ④广播影视节目（作品）的制作和发行服务 ⑤软件服务 ⑥电路设计及测试服务 ⑦信息系统服务 ⑧业务流程管理服务 ⑨离岸服务外包业务。离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务、技术性知识流程外包服务，其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行 ⑩转让技术
	（5）其他零税率政策： ①按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策 ②境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率 ③境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率 ④境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策（6）境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行

【总结】

13%税率的货物	9%税率的货物
麦芽、复合胶、人发	干姜、姜黄、动物骨粒
调制乳	巴氏杀菌乳、灭菌乳
环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、香茅油、桉油	花椒油、橄榄油、核桃油、葡萄籽油
淀粉	小麦
烟丝	烟叶
农机零部件	农机整机

【考点2】增值税征收率（★★★）

增值税征收率是指不适用增值税的销项税额减进项税额计算应纳税额的一般计税方法，只能以简易的管理办法进行征收的，国务院暂定的一个比率。

增值税征收率适用于两种情况：

一是小规模纳税人由于会计核算不健全，不能正确计算销项税额和进项税额，所以只能用简易方法；

二是一般纳税人在特定情况下可以选择或必须适用简易计税方法计税的。

（一）征收率的一般规定

征收率	适用情况
3%	小规模纳税人	除5%以外的应税销售行为
	一般纳税人可选择或必须适用简易计税办法的情形	（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
		（2）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
		（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）
		（4）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
		（5）自产的自来水
		（6）自来水公司销售自来水（必须选择）
		（7）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
		（8）单采血浆站销售非临床用人体血液
		（9）寄售商店代销寄售物品（包括个人寄售的物品）（必须选择）
		（10）典当业销售死当物品（必须选择）
		（11）药品经营企业销售生物制品
		（12）生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品
		（13）公共交通运输服务（不含铁路客运），包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车
		（14）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）
		（15）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
		（16）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
		（17）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同

征收率	适用情况
3%	一般纳税人可选择或必须适用简易计税办法的情形	（18）为老项目、甲供工程、以清包工方式提供的建筑服务
		（19）提供非学历教育服务、教育辅助服务
		（20）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产
		（21）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税（必须选择）
		（22）销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税
		（23）销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税
		（24）从事再生资源回收的纳税人销售其收购的再生资源（新增）

征收率	适用情况
5%	房企销售不动产	（1）房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法的【王颖有提示】 ①房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税 ②房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税
		（2）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目
5%	不动产、土地使用权出售	（1）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售（销售2016年4月30日前取得的不动产）
		（2）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产
		（3）其他个人销售其取得的不动产（住房可能涉及免税）
		（4）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的

征收率	适用情况
5%	不动产租赁	（1）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁（出租2016年4月30日前取得的不动产，不含出租住房）
		（2）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含出租住房）
		（3）个人（包括个体户与自然人）出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额
		（4）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的
		（5）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费（高速公路不适用）选择适用简易计税方法的
5%	其他情形	（1）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的
		（2）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税

（二）征收率的特殊政策

1.关于销售旧货（不含二手车）、自己使用过的固定资产（不含不动产）的规定

类型	销售情况	税务处理	计算公式
一般纳税人	销售旧货，所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品	依照3%征收率减按2%征收	应纳税额 =含税售价÷（1+3%）×2%
	销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产	依照3%征收率减按2%征收	应纳税额 =含税售价÷（1+3%）×2%
	销售自己使用过的允许抵扣进项税额的固定资产	按正常销售货物适用税率征收	销项税额 =含税售价÷（1+适用税率）×适用税率

类型

销售情况

税务处理

计算公式

小规模纳税人

（除其他个人外）

销售旧货

依照3%征收率

减按2%征收

应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%

销售自己使用过的固定资产

【提示】纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

【总结】旧货是自己没有使用过，是买来卖的，其经营者是商业企业；自己使用过的物品则是自己已经使用过，但还没有报废的货物，其销售者则不一定是商业企业。

2.自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税：

应纳税额=含税销售额/（1+0.5%）×0.5%

纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

【总结】易混税率、征收率：

1.与“运输”有关的服务

情形	适用税目、税率
干租、光租	有形动产租赁服务13%
程租、期租、湿租	交通运输服务9%
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用
无运输工具承运业务
货物运输代理服务	商务辅助服务6%
装卸搬运服务	物流辅助服务6%

2.与财产租赁有关的服务

情形	税率适用	征收率
有形动产经营租赁服务	13%	3%
有形动产融资租赁服务	13%	3%
不动产经营租赁服务	9%	5%
不动产融资租赁服务	9%	5%
融资性售后回租	金融服务—贷款服务6%	3%