企业所得税计算应纳税所得额时扣除项目的范围_2023年注会税法预习知识点

扣除项目的范围

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本

是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

2.费用

是指企业每一个纳税年度在生产、经营商品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

费用项目	应重点关注问题
销售费用	（1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定
管理费用	（1）招待费是否超支（2）保险费是否符合标准
财务费用	（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期贷款利率）（2）借款费用资本化与费用化的区分

3.税金

根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔2016〕22号）的规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

企业所得税前可扣除的税金如下表：

准予扣除税金的方式

可扣除税金举例

在发生当期扣除

消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、环境保护税

教育费附加和地方教育附加（视同税金扣除）

在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除

车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、按规定不得抵扣的增值税

记忆不能扣除的税金：企业所得税；缴纳的增值税和可抵扣的增值税。

4.损失

（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

5.其他支出

是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。