注会《税法》历年考题盘点——第十二章国际税收税务管理实务

注册会计师《税法》历年考题盘点——第十二章国际税收税务管理实务

【考点一】国际税收协定

【2017年单选题】下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的排序中，正确的是（　　）。

A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍

B.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所

C.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处

D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心

【答案】A

【解析】为了解决双重居民身份下个人最终居民身份的归属，协定进一步规定了以下确定标准，需特别注意的是，这些标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。这些标准依次为：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）习惯性居处；（4）国籍。当采用上述标准依次判断仍然无法确定其身份时，可由缔约国双方主管当局按照协定规定的相互协商程序协商解决。

【考点二】非居民企业税收管理

【2018年单选题】境内机构对外支付下列外汇资金时，须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》的是（　　）。

A.境内机构在境外发生的商品展销费用

B.进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用

C.境内机构在境外承包工程的工程款

D.我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金

【答案】D

【解析】选项ABC：属于对外付汇无须进行税务备案的情形。选项D：我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金，无须进行税务备案，我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金须进行税务备案。

注会考题

【2019年单选题】境内机构对外付汇的下列情形中，需要进行税务备案的是（　　）。

A.境内机构在境外发生差旅费10万美元以上的

B.境内机构发生在境外的进出口贸易佣金5万美元以上的

C.境内机构在境外发生会议费10万美元以上的

D.境内机构向境外支付旅游服务费5万美元以上的

【答案】D

【解析】选项ABC属于无须进行税务备案的情形；选项D属于需要进行税务备案的情形。

【考点三】境外所得税收管理

【2019年单选题】某居民企业2018年度境内应纳税所得额为800万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税40万元，甲国企业所得税税率为20%。该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是（　　）万元。

A.760

B.800

C.1000

D.840

【答案】C

【解析】在甲国的应纳税所得额=40÷20%=200（万元），该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=800+200=1000（万元）。

【考点四】国际反避税

【2018年多选题】OECD于2015年10月发布税基侵蚀和利润转移项目全部15项产出成果。下列各项中，属于该产出成果的有（　　）。

A.《防止税收协定优惠的不当授予》

B.《金融账户涉税信息自动交换标准》

C.《消除混合错配安排的影响》

D.《确保转让定价结果与价值创造相匹配》

【答案】ACD

【解析】税基侵蚀和利润转移项目成果有以下15项：

（1）《关于数字经济面临的税收挑战的报告》。

（2）《消除混合错配安排的影响》（选项C）。

（3）《制定有效受控外国公司规则》。

（4）《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》。

（5）《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》。

（6）《防止税收协定优惠的不当授予》（选项A）。

（7）《防止人为规避构成常设机构》。

（8）～（10）《确保转让定价结果与价值创造相匹配》（选项D）。

（11）《衡量和监控BEPS》。

（12）《强制披露规则》。

（13）《转让定价文档与国别报告》。

（14）《使争议解决机制更有效》。

（15）《开发用于修订双边税收协定的多边工具》。

注会考题

【2016年多选题】甲企业与其关联方签署了成本分摊协议，共同开发无形资产，并约定退出补偿时协议成果转让给关联方，该成本分摊协议符合独立交易原则，下列关于甲企业成本分摊的税务处理中，正确的有（　　）。

A.协议终止时，应与关联方对已有协议成果作出合理分配

B.按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除

C.退出补偿时，该无形资产应按资产处置的税务规定处理

D.涉及补偿调整的，应调整成本发生年度的应纳税所得额

【答案】ABC

【解析】选项A：已经执行并形成一定资产的成本分摊协议，参与方发生变更或协议终止执行，应根据独立交易原则做如下处理：协议终止时，各参与方应对已有协议成果作出合理分配。选项BCD：对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下：（1）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除；（2）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额；（3）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时，对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。

【考点五】转让定价税务管理

【2018年单选题】关联交易同期资料中的主体文档，应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起一定期限内准备完毕。这一期限为（　　）。

A.15个月

B.18个月

C.12个月

D.24个月

【答案】C

【解析】主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。

注会考题

【2020年多选题】（根据2021年教材本题涉及的知识点已变更，本题按照教材进行了改编）下列转让定价调整方法中，可以适用于有形资产所有权转让关联交易的有（　　）。

A.成本加成法

B.可比非受控价格法

C.交易净利润法

D.利润分割法

【答案】ABC

【解析】选项A：成本加成法一般适用于有形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易等关联交易；选项B：可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易；选项C：交易净利润法一般适用于不拥有重大价值无形资产企业的有形资产使用权或者所有权的转让和受让、无形资产使用权受让以及劳务交易等关联交易；选项D：利润分割法一般适用于企业及其关联方均对利润创造具有独特贡献，业务高度整合且难以单独评估各方交易结果的关联交易。

【考点六】国际税收征管合作

【2017年多选题】下列关于税收情报交换的表述中，正确的有（　　）。

A.税收情报应作密件处理

B.税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前

C.我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据

D.税收情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行

【答案】ABCD

【解析】选项A：税收情报应作密件处理。制作、收发、传递、使用、保存或销毁税收情报，应按照规定执行。选项B：情报交换应在税收协定生效并执行以后进行，税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前。选项C：我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据，并可以在诉讼程序中出示。选项D：情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行。

注会考题

【2017年单选题】下列国际组织或机构中，发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》的是（　　）。

A.联合国

B.世界银行

C.经济合作与发展组织

D.世界贸易组织

【答案】C

【解析】2014年7月，经济合作与发展组织（OECD）发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》，获得当年G20布里斯班峰会的核准，为各国加强国际税收合作、打击跨境逃避税提供了强有力的工具。

注会考题

【2016年单选题】下列关于《海外账户税收遵从法案》的表述中，正确的是（　　）。

A.《海外账户税收遵从法案》设定举证责任最终由纳税人承担

B.《海外账户税收遵从法案》的主要目的是追查全球企业避税情况

C.《海外账户税收遵从法案》仅适用于美国境内

D.根据《海外账户税收遵从法案》被认定为“不合作账户持有人”将被扣缴40%的预提所得税

【答案】A

【解析】选项B：《海外账户税收遵从法案》的主要目的是追查全球范围内美国富人的逃避缴纳税款行为；选项C：《海外账户税收遵从法案》的适用范围远远超出美国辖区；选项D：根据《海外账户税收遵从法案》被认定为“不合作账户持有人”将被扣缴30%的预提所得税。